No Image

Счет фактура на аванс по агентскому договору

СОДЕРЖАНИЕ
0 просмотров
10 марта 2020

По условиям агентского договора принципал возмещает агенту расходы, связанные с выполнением поручений. Заключение договоров с покупателями, а также с исполнителями услуг (для целей выполнения поручений принципала, связанных с реализацией его товаров) осуществляется от имени агента.

Как должны быть заполнены счета-фактуры, перевыставляемые принципалу, чтобы у него не возникло проблем с вычетом НДС (в связи с вступлением в действие постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137)?

При выставлении счетов-фактур по факту исполнения посреднического договора, в частности агентского договора, необходимо учитывать, что посредник (агент) может действовать во взаимоотношениях с третьим лицом от своего имени или от имени принципала. При этом по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала (как в рассматриваемой ситуации), приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки ( п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

В этом случае в силу статьи 1011 ГК РФ на отношения сторон распространяются положения главы 51 ГК РФ (о договоре комиссии). В связи с этим все документы, сопровождающие сделку по такому договору, оформляются изначально на имя агента, в том числе и счет-фактура.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных данной статьей.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ право на вычет возникает у налогоплательщика при одновременном выполнении следующих условий:

— товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету ( п. 1 ст. 172 НК РФ);

— товары (работы, услуги) должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС, или предназначены для перепродажи ( п. 2 ст. 171 НК РФ);

— налогоплательщик должен получить от поставщика счет-фактуру ( п. 2 ст. 169 , п. 1 ст. 172 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации право на вычет по товарам (работам, услугам), приобретаемым с целью исполнения поручения принципала, возникает у принципала. Следовательно, основанием для принятия НДС к вычету у принципала будет являться счет-фактура, полученный от посредника (агента).

Перечень показателей, которые должны быть указаны в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, установлен пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ.

Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством РФ ( п. 8 ст. 169 НК РФ).

Во исполнение указанной нормы Налогового кодекса РФ принято постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление № 1137), вступившее в силу с 24 января 2012 года. При этом согласно письму Минфина России от 31.01.2012 № 03-07-15/11 организации вправе до 1 апреля 2012 года наряду с формами, утвержденными Постановлением № 1137, применять формы документов, утвержденные постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление № 914).

Приложением № 1 к Постановлению № 1137 утверждены форма счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, а также правила его заполнения (далее — Правила) ( письмо Федеральной налоговой службы от 26.01.2012 № ЕД-4-3/1193).

В соответствии с общими требованиями, установленными Правилами , счет-фактура выставляется принципалу посредником с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом агенту.

Так, при составлении счета-фактуры агентом (комиссионером), приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указываются:

— в строке 2 — полное или сокращенное наименование продавца (в рассматриваемой ситуации — исполнителя услуг) — юридического лица в соответствии с учредительными документами, фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя ( подп. «в» п. 1 Правил);

— в строке 2а — место нахождения продавца (исполнителя услуг) — юридического лица в соответствии с учредительными документами, место жительства индивидуального предпринимателя ( подп. «г» п. 1 Правил);

— в строке 2б — ИНН и КПП налогоплательщика-продавца (исполнителя услуг) ( подп. «д» п. 1 Правил);

— в строках 3 и 4 при составлении счета-фактуры на оказанные услуги следует поставить прочерки ( подпункты «е» и «ж» п. 1 Правил);

— в строке 5 — реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств таким комиссионером (агентом) продавцу и комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту) ( подп. «з» п. 1 Правил");

— в строках 6 , , агент при перевыставлении счета-фактуры должен указать реквизиты Принципала в связи с тем, что оказание услуг, исполняемых третьими лицами, необходимо именно для целей исполнения поручения Принципала ( подпункты «и» , « к» , « л» п. 1 Правил).

В графах 1-11 агентом указываются данные, соответствующие данным из счетов-фактур, выставленных продавцом комиссионеру (агенту).

Кроме того, в силу подпункта «а» пункта 1 Правил при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указывается дата счета-фактуры, выставляемого продавцом комиссионеру (агенту). Порядковые номера таких счетов-фактур указываются каждым налогоплательщиком в соответствии с их индивидуальной хронологией составления счетов-фактур.

Обратите внимание, что изложенный выше порядок заполнения счетов-фактур, перевыставляемых принципалу, существовал и ранее, до вступления в силу Постановления № 1137. Только прописан он был не в П остановлении № 914, а в письме Федеральной налоговой службы от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@ (указанное письмо согласовано с Минфином России).

При внимательном прочтении данного письма можно заметить, что порядок заполнения агентами счетов-фактур для принципала, изложенный в новых Правилах , в точности соответствует порядку, приведенному в этом письме.

Помимо счета-фактуры, агент должен представить принципалу отчет агента и оправдательные документы (письма Федеральной налоговой службы от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@ , УФНС России по г. Москве от 19.05.2009 № 16-15/049391 ).

Представление отчета агентом прямо установлено пунктом 1 статьи 1008 ГК РФ. Указанный отчет представляется принципалу в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.

Согласно пункту 2 статьи 1008 ГК РФ, если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала.

Как видно из приведенных норм, по операциям в рамках сделок, совершенным агентом от своего имени (договор комиссии), требований приложения копий первичных документов агента по реализации имущества принципала или оказанию услуг напрямую законодательством не установлено.

С точки зрения агента, целесообразность представления принципалу копий заключенных с клиентами договоров и актов об оказанных услугах обусловлена существенным снижением вероятности возникновения претензий со стороны принципала. В пункте 14 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 № 85 «Обзор практики разрешения споров по договору комиссии» указано, что при отказе комиссионера предоставить комитенту данные о сделках, заключенных во исполнение комиссионного поручения по продаже товаров, комитент вправе требовать возмещения ему полной рыночной стоимости всех переданных комиссионеру товаров без уплаты комиссионного вознаграждения.

Что касается необходимости приложения агентом к отчету копий документов, подтверждающих расходы, произведенные агентом за счет принципала, то в соответствии с пунктом 2 статьи 1008 ГК РФ агент обязан прикладывать копии таких документов, за исключением случая, когда агентским договором прямо установлено, что доказательства произведенных расходов агентом не предоставляются. Без приложения таких документов принципал вправе не возмещать агенту понесенные расходы ( постановлением ФАС Московского округа от 23.06.2005 № КГ-А40/5103-05).

Унифицированные или типовые формы отчета агента нормативными актами не предусмотрены. Формы отчета агента разрабатываются сторонами с учетом требования пункта 2 статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 129-ФЗ) и оформляются в качестве приложений к договору.

Читайте также:  Постановление мирового судьи по административному делу найти

Обратите внимание: как указывают арбитражные суды в связи с тем, что форма отчета агента не содержится в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных действующим законодательством, это обстоятельство предоставляет агенту право составлять его в произвольной форме ( постановление ФАС Московского округа от 19.01.2010 № КА-А40/14841-09).

Налоговые органы считают, что соблюдение требований Закона № 129-ФЗ необходимо прежде всего принципалу, поскольку отчет агента является для него документом, подтверждающим произведенные расходы в виде агентского вознаграждения ( письмо УФНС России по г. Москве от 05.04.2005 № 20-12/22797).

Таким образом, отчет агента должен обязательно содержать следующие реквизиты:

— дату составления документа;

— наименование организации, от имени которой составлен документ;

— содержание хозяйственной операции;

— измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

— наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

— личные подписи указанных лиц.

Иная информация указывается по согласованию сторон агентского договора.

В частности, в отчете агента может быть отражена следующая информация:

— сумма агентского вознаграждения, рассчитанная (или установленная) в соответствии с условиями договора;

— количество заключенных договоров с приложением подтверждающих документов;

— расходы, произведенные агентом, с целью исполнения поручения Принципала.

При этом полагаю, что отчет агента должен быть подписан обеими сторонами агентского договора (агентом и принципалом). Согласно пункту 3 статьи 1008 ГК РФ принципалу предоставляется право в случае имеющихся у него возражений по отчету агента сообщить о них в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. Подпись принципала на отчете агента и будет свидетельствовать об отсутствии каких-либо возражений с его стороны.

Е. Титова , эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

"НДС: проблемы и решения", 2010, N 3

Тема, касающаяся исчисления НДС сторонами посреднических договоров, не так давно рассматривалась на страницах нашего журнала , но сегодня она вновь в центре внимания. И причиной тому стало Письмо ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@ (согласовано с Минфином Письмом от 15.01.2010 N 03-07-15/03), разъясняющее некоторые вопросы, ответы на которые, к сожалению, нельзя найти в нормативных документах. Итак, господа, участники посреднических договоров, внимание: этот материал в первую очередь будет интересен вам.

См. статью И.Н. Гуриной "НДС по договорам комиссии", N 11, 2009.

Посредническая реализация Традиционные правила

Рассмотрим распространенную ситуацию: комитент (принципал) реализует товары по договору комиссии (агентскому договору) от имени комиссионера (агента).

Понятно, что именно посредник и будет выставлять от своего имени счета-фактуры покупателям. Причем в книге продаж данные документы не регистрируются (п. 24 Правил ведения книг покупок и книг продаж ).

За исключением счетов-фактур, составленных лицами, указанными в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ.
Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.12.2000 N 914.

Как правило, вопросов у посредников при составлении счетов-фактур на реализованные товары не возникает — здесь действует общий порядок, предусмотренный п. 3 ст. 168, ст. 169 и Правилами ведения книг покупок и книг продаж. В Письме N ШС-22-3/85@ главное налоговое ведомство страны лишний раз его напомнило:

  • в строке 1 проставляется дата выписки документа комиссионером (агентом) в соответствии с номером, указанным в хронологическом порядке;
  • в строках 2, 2а и 2б фиксируются наименование и место нахождения комиссионера (агента) в соответствии с учредительными документами, его идентификационный номер и код причины постановки на учет;
  • строка 5 заполняется в случае получения оплаты (в полной сумме либо частично) в счет предстоящей поставки товаров. Здесь указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура) о перечислении покупателем предварительной оплаты комиссионеру (агенту). Если комиссионер (агент) получил предоплату в безденежной форме, при заполнении счета-фактуры по указанной строке он проставляет прочерк;
  • в строках 3, 4, 6, 6а и 6б, а также в графах 1 — 11 указываются данные в соответствии с Правилами ведения книг покупок и книг продаж.

См. раздел "Еще раз про налоговые вычеты" данной статьи.

По ходу появились авансы

Чаще всего торговля осуществляется на условиях полной либо частичной предоплаты. А раз так, то в ход идут особые правила: продавцу следует выписать счет-фактуру на имя покупателя на сумму полученной предоплаты в счет предстоящей отгрузки товара (в противном случае — при отсутствии "авансового" счета-фактуры — покупатели не смогут реализовать право на получение налогового вычета по суммам предоплаты, предоставленное им п. 12 ст. 171 НК РФ). Вправе ли это сделать комиссионер (агент)?

Примечание. В ходе исполнения договора комиссии комиссионер, участвующий в расчетах, выполняет перед покупателями все обязанности, возложенные гл. 21 НК РФ на комитента.

Разумеется, да. Комиссионер (агент), реализующий товар по договору от своего имени, выступает в качестве продавца и при получении от покупателей предоплаты должен выставлять им "авансовые" счета-фактуры (п. 24 Правил ведения книг покупок и книг продаж ). При этом в счете-фактуре на предоплату, который выставляется покупателю, посредник указывает свои реквизиты как продавец. Данный счет-фактуру комиссионер подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур, а в книге продаж не регистрирует.

Напомним, п. 24 Правил ведения книг покупок и продаж дополнен соответствующими нормами относительно "авансовых" счетов-фактур Постановлением Правительства РФ от 26.05.2009 N 451.

В рассматриваемом Письме (N ШС-22-3/85@) ФНС указывает, как следует оформить "авансовый" счет-фактуру посреднику: в "шапке" документа в строках 3 и 4 (наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя соответственно) надо поставить прочерки. Сами графы заполняются так:

  • в графе 1 указывается наименование поставляемых товаров;
  • в графах 2 — 6 ставятся прочерки;
  • в графе 7 — налоговая ставка, определяемая в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ (10/110 или 18/118);
  • в графе 8 фиксируется соответствующая сумма налога;
  • в графе 9 указывается сумма полученной оплаты, частичной оплаты с учетом НДС;
  • в графах 10 и 11 ставятся прочерки.

Заметьте, о каком бы счете-фактуре мы ни говорили (на реализацию либо полученную предоплату), этот документ должен быть подписан комиссионером (агентом), а именно руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры комиссионером (агентом) — индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается им лично с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации ИП .

Дополнительно см. статью С.К. Циванюк "Практические проблемы оформления счетов-фактур" в этом номере журнала.

Еще раз про налоговые вычеты

Не забыли налоговики лишний раз напомнить и о правилах применения вычета НДС покупателями товаров, перечислившими аванс в счет предстоящей отгрузки товара продавцу-посреднику (пп. "г" п. 1 Письма N ШС-22-3/85@).

Налоговые вычеты, предусмотренные п. 12 ст. 171 НК РФ, покупатель вправе применить при наличии:

  • счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров;
  • документов, подтверждающих фактическое перечисление покупателем комиссионеру (агенту) сумм оплаты (полной либо частичной) в счет предстоящих поставок;
  • договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Стоит отметить, что иногда контролеры излишне придирчивы к покупателям, отказывая в вычете "авансового" НДС по причине отсутствия документа о перечислении предоплаты (такое возможно при выплате аванса "налом"). В Письме от 06.03.2009 N 03-07-15/39 Минфин так и отметил: при осуществлении предварительной оплаты (частичной оплаты) наличными денежными средствами вычет налога по ней не производится, поскольку в данных случаях у покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав) отсутствует платежное поручение.

В рассматриваемом Письме (впрочем, как и в Приложении 1 к Правилам ведения книг покупок и книг продаж) среди прочих документов, подтверждающих наличие предоплаты, назван кассовый чек. Это явно указывает на то, что предоплата, осуществленная "живыми" деньгами (а не с помощью перечисления на расчетный счет), не может быть препятствием к зачету "авансового" НДС. В то же время в Правилах ведения книг покупок и книг продаж нет ни слова о том, как надо заполнять строку 5 счета-фактуры в случае получения наличной предварительной оплаты (в отличие, например, от неденежного аванса: здесь в указанной строке надо поставить прочерк). Поэтому не исключено, что претензии по данному поводу все-таки возможны.

Читайте также:  Приказ о выплате компенсации за неиспользованный отпуск

Другие действующие лица

До сих пор мы говорили о торгующих от своего имени посредниках, которые обязаны выставлять покупателям товаров счета-фактуры (в том числе на предоплату). А что же комитенты (принципалы)?

Они учитывают суммы, полученные комиссионером от покупателей в счет предстоящей отгрузки, в целях исчисления НДС в составе поступившей предоплаты. Поэтому комитент (принципал) на основании "авансового" счета-фактуры, выписанного комиссионером (агентом) в адрес покупателя, должен составить собственный счет-фактуру на сумму предоплаты, полученной для него посредником от этого покупателя.

Счета-фактуры, составленные комитентом (принципалом) для посредника (как при получении предоплаты в счет предстоящей отгрузки, так и при реализации товаров), должны выглядеть следующим образом (пп. "в" п. 1 Письма N ШС-22-3/85@):

  • в строке 1 комитентом (принципалом) указывается дата выписки счета-фактуры, проставленная в "посредническом" (для покупателя) счете-фактуре, номер документа при этом указывается в хронологическом порядке;
  • в строках 2, 2а и 2б проставляются наименование и место нахождения комитента (принципала) в соответствии с учредительными документами, идентификационный номер и код причины постановки его на учет;
  • в строках 3 — 6 (в том числе 6а и 6б), графах 1 — 11 комитентом (принципалом) указываются данные, соответствующие данным из счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом).

Данные счета-фактуры регистрируются комитентом (принципалом) в книге продаж и отражаются в декларации по НДС.

Посредническая закупка

К сожалению, в Правилах ведения книг покупок и книг продаж ничего не говорится о том, как вести документооборот по договорам комиссии и агентским договорам по закупке товара для комитента (принципала). Этим вопросам чиновники время от времени посвящают свои послания (см., например, Письма Минфина России от 02.10.2009 N 03-07-11/246, от 17.09.2009 N 03-07-09/47). Не стало исключением и рассматриваемое разъяснение ФНС.

Прежде всего главное налоговое ведомство страны, сославшись на п. 24 Правил ведения книг покупок и книг продаж, отметило (п. 2 Письма), что порядок, приведенный в нем, целесообразно применять при приобретении для комитента (принципала) товаров, работ, услуг, имущественных прав по договору комиссии (агентскому договору), предусматривающему приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента).

Традиционная ситуация

Счет-фактура на реализованные комиссионеру (агенту) товары составляется продавцом в общеустановленном порядке.

А вот при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом) покупателю — комитенту (принципалу) следует указать:

  • в строке 1 — дату выписки счета-фактуры, соответствующую дате выписки счета-фактуры, выставленного продавцом комиссионеру (агенту). Порядковый номер счета-фактуры указывается комиссионером (агентом) в хронологическом порядке;
  • в строках 2, 2а и 2б — наименование и место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами, идентификационный номер и код причины постановки на учет продавца;
  • в строках 3 и 4 — данные в соответствии с Правилами ведения книг покупок и книг продаж.

Строка 5 заполняется в случае получения предоплаты (полной, частичной) в счет предстоящей поставки товаров. При этом здесь указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура), соответствующие реквизитам, указанным в счете-фактуре продавца, а также реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека о перечислении комитентом (принципалом) предварительной оплаты комиссионеру (агенту).

Обратите внимание! При получении продавцом оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров с применением безденежной формы расчетов по строке 5 счета-фактуры, составленного комиссионером (агентом), проставляется прочерк.

Далее счет-фактура заполняется так:

  • в строках 6, 6а и 6б указываются данные о покупателе (комитенте, принципале) в соответствии с Правилами ведения книг покупок и книг продаж;
  • в графах 1 — 11 комиссионером (агентом) указываются данные, соответствующие данным из счетов-фактур, выставленных продавцом комиссионеру (агенту).

И (что совершенно очевидно) счет-фактуру должны подписать уполномоченные на то лица.

Если посредник предварительно оплачивает товар

Не будем останавливаться на оформлении "авансового" счета-фактуры, выданного продавцом комиссионеру (агенту), — здесь все идет в общеустановленном порядке. Уделим внимание вопросам перевыставления таких счетов-фактур посредником комитенту (принципалу) — им посвящен пп. "б" п. 2 Письма N ШС-22-3/85@.

Примечание. Комиссионеры (агенты) выдают комитенту (принципалу) счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных продавцом комиссионеру (агенту).

Итак, при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом) комитенту (принципалу):

  • в строке 1 указывается дата, соответствующая дате выписки счета-фактуры, выставленного продавцом комиссионеру (агенту). Порядковый номер документа (понятно) проставляется в хронологическом порядке;
  • в строках 2, 2а и 2б — наименование, место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами, идентификационный номер и код причины постановки на учет;
  • в строках 3 и 4 ставятся прочерки;
  • в строке 5 указываются реквизиты платежно-расчетного документа или кассового чека, соответствующие реквизитам, указанным в счете-фактуре продавца (то есть "платежки" или кассового чека о перечислении продавцу комиссионером (агентом) оплаты), а также реквизиты подобных документов о перечислении комитентом (принципалом) предоплаты комиссионеру (агенту). В случае безденежных расчетов в этой строке ставится прочерк;
  • в строках 6, 6а и 6б фиксируют данные о покупателе (комитенте, принципале) в соответствии с Правилами ведения книг покупок и книг продаж;
  • в графах 1 — 11 комиссионером (агентом) указываются данные, соответствующие данным из счетов-фактур, выставленных продавцом комиссионеру (агенту).

Пример. Комиссионер (ООО "Альфа") приобретает у продавца (фирма "Бета") товар (герметичные ведра) для комитента (ООО "Гамма"). Стоимость товара составляет 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.). Поставка производится при условии 100%-ной предоплаты.

Соответствующая денежная сумма поступила от комитента на расчетный счет комиссионера (платежное поручение от 01.02.2010 N 100). На следующий день средства были перечислены посредником в счет предварительной оплаты товара (платежное поручение от 02.02.2010 N 150). "Авансовый" счет-фактуру (N 200) от продавца (фирмы "Бета") комиссионер получил 04.02.2010.

Комиссионное вознаграждение составляет 14 160 руб. (в том числе НДС — 2160 руб.). Услуги посредника оплачиваются после утверждения отчета комиссионера о приобретении товара.

Комиссионер (ООО "Альфа)" перевыставляет комитенту (ООО "Гамма") авансовый счет-фактуру продавца, присваивая ему номер (в хронологическом порядке) и ту же дату (04.02.2010), что и в счете-фактуре, полученном от продавца (фирмы "Бета").

Следует отметить, что аналогичным образом перевыставляются "отгрузочные" счета-фактуры продавца.

А вот счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения (14 160 руб., в том числе НДС — 12 160 руб.) комиссионер выставляет комитенту в общеустановленном порядке.

Налоговые вычеты

В пп. "в" п. 2 рассматриваемого Письма ФНС напомнила правило, соблюдение которого позволяет комитентам применить налоговые вычеты в соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ. Итак, для этого необходимы:

  • счет-фактура, выданный комиссионером (агентом), с приложением копий счетов-фактур, выставленных продавцом комиссионеру (агенту) при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров;
  • документы, подтверждающие фактическое перечисление комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту) и комиссионером (агентом) продавцу сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров;
  • договор, заключенный комиссионером (агентом), с продавцом, предусматривающий перечисление указанных сумм, и договор, заключенный комитентом (принципалом) с комиссионером (агентом), также предусматривающий перечисление указанных сумм.

Если посредник не является плательщиком НДС

Комиссионеры (агенты), реализующие (приобретающие) товары по договорам с комитентом (принципалом), предусматривающим реализацию (приобретение) товаров от имени комиссионера (агента), и не являющиеся плательщиками НДС в соответствии с НК РФ или использующие право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ, счета-фактуры при реализации (приобретении) товаров составляют в соответствии с п. п. 1 и 2 рассматриваемого Письма (см. разделы "Посредническая реализация" и "Посредническая закупка" настоящей статьи).

Читайте также:  Выплаты госслужащим при рождении ребенка

Торговля и закупка от своего имени

Не осталась без внимания ситуация, когда доверители (принципалы) реализуют товары по договору поручения (агентскому договору) от своего имени (п. 4 Письма N ШС-22-3/85@).

В этом случае они выставляют покупателям соответствующие счета-фактуры в общеустановленном порядке как при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок, так и при реализации товаров.

Продавцы, реализующие товары по договору, предусматривающему их приобретение доверителем (принципалом) через поверенного (агента) от имени доверителя (принципала), выставляют покупателям-доверителям (принципалам) соответствующие счета-фактуры в общеустановленном порядке как при получении предоплаты, так и при реализации товаров.

И про вознаграждение посредника

Напоследок скажем несколько слов об оформлении счетов-фактур посредниками, осуществляющими предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам на сумму своего вознаграждения по оказанным посредническим услугам. Здесь они действуют в общеустановленном порядке.

При составлении комиссионером (агентом, поверенным) счета-фактуры на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания посреднических услуг необходимо учитывать следующее. Если таковая (предоплата) произведена комитентом (принципалом, доверителем) денежными средствами, то при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом, поверенным) в строке 5 указываются номер и дата составления "платежки", свидетельствующей о перечислении комитентом (принципалом, доверителем) указанной предоплаты.

Если посредник получает оплату (в полной либо частичной сумме) в счет предстоящего оказания посреднических услуг от комитента (принципала, доверителя) неденежными средствами (в том числе и при проведении расчетов между сторонами посреднического договора, при которых вознаграждение осуществляется в форме удержания комиссионером, агентом, поверенным определенной суммы с учетом НДС из денежных средств, подлежащих перечислению комитенту, принципалу, доверителю), то при составлении счета-фактуры в строке 5 проставляется прочерк.

С 1 января 2019 г. налоговая ставка НДС повышается с 18 до 20 процентов. См. Федеральный закон от 03.08.2018 N 303-ФЗ.

НДС начисляйте в день поступления аванса вашему агенту по ставке 18/118 или 10/110 с суммы полученной предоплаты.

Если агент действует от вашего имени, то вы сами выставляете покупателю счет-фактуру на аванс.

Если агент действует от своего имени, то счет-фактуру покупателю выставляет он, а вам передает копию. На основе этой копии вы выставляете счет-фактуру агенту.

Выставленные счета-фактуры регистрируйте в книге продаж.

НДС с аванса от покупателя, если агент действует от имени принципала

Начисляйте НДС, выставляйте и регистрируйте счет-фактуру на аванс в обычном порядке — так же, как если бы вы продавали товары (работы, услуги) напрямую, без посредников.

Начислите НДС на день получения агентом аванса (п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, Письмо ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@):

Если товары (работы, услуги) облагаются по ставке 18%, то НДС с аванса начисляйте по ставке 18/118, если 10% — то НДС с аванса начисляйте по ставке 10/110 (п. п. 2, 3, 4 ст. 164 НК РФ).

Если в момент получения аванса неизвестно, какие именно товары (работы, услуги) будут отгружены: те, что облагаются по ставке 18%, или те, что по 10%, то НДС с аванса начисляйте по ставке 18/118 (Письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39).

Счет-фактуру выставляйте напрямую покупателю не позднее пяти календарных дней с даты получения агентом предоплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Агенту счет-фактуру выставлять не нужно.

Важно, чтобы вы вовремя получали от агента информацию о полученных авансах. Иначе вы можете опоздать с начислением налога и с выставлением счета-фактуры.

Лучше закрепить в агентском договоре условие о сроке, в который агент должен сообщить вам о получении предоплаты.

Зарегистрируйте счет-фактуру в книге продаж в том квартале, когда агент получил аванс (п. п. 1 — 3, 20 Правил ведения книги продаж).

Включите начисленный НДС в общую сумму налога по итогам квартала, в котором был получен аванс (п. 4 ст. 166, п. 1 ст. 173 НК РФ).

Начисленный НДС с аванса вы сможете принять к вычету в том квартале, когда товары (работы, услуги) будут отгружены покупателю (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

НДС с аванса от покупателя, если агент действует от своего имени

Счет-фактуру на аванс покупателю выставляет агент, а вам он передает копию. На основе этой копии вы начисляете НДС с аванса и выставляете счет-фактуру агенту. Покупателю счет-фактуру вы не выставляете.

Получите от агента копию счета-фактуры, который он выставил покупателю.

Вы можете договориться с агентом, чтобы вместо копий он передавал вам данные из выставленных счетов-фактур в любой удобной для вас форме.

Важно, чтобы вы вовремя получали от агента информацию о полученных им авансах. Иначе вы можете опоздать с начислением налога и с выставлением счета-фактуры.

Лучше закрепить в агентском договоре условие о сроке, в который агент должен сообщить вам о получении предоплаты.

Начислите НДС на день получения агентом аванса (п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, Письмо ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@):

Если товары (работы, услуги) облагаются по ставке 18%, то НДС с аванса начисляйте по ставке 18/118, если 10% — то НДС с аванса начисляйте по ставке 10/110 (п. п. 2, 3, 4 ст. 164 НК РФ).

Если в момент получения аванса неизвестно, какие именно товары (работы, услуги) будут отгружены: те, что облагаются по ставке 18%, или те, что по 10%, то НДС с аванса начисляйте по ставке 18/118 (Письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39).

Выставите счет-фактуру агенту не позднее пяти календарных дней с даты получения агентом аванса (п. 3 ст. 168 НК РФ).

В счет-фактуру включите данные из копии счета-фактуры, которую передал вам агент (пп. «и» — «л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, п. 20 Правил ведения книги продаж).

Дата у счета-фактуры агенту должна быть такой же, как у счета-фактуры, который агент выставил покупателю (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Если агент выставил покупателям несколько авансовых счетов-фактур в один день, то вы можете выставить ему один сводный счет-фактуру, включив туда данные их всех этих счетов-фактур (пп. «а», «з», «и», «л» п. 1, пп. «а» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры).

Зарегистрируйте счет-фактуру в книге продаж в том квартале, когда агент получил аванс (п. п. 1 — 3, 20 Правил ведения книги продаж). При этом:

    в графе 2 укажите код (пп. «д» п. 7 Правил ведения книги продаж, Приложение к Приказу ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@):

«02» — счет-фактура на полученный аванс;

«28» — сводный счет-фактура на авансы, который вы составили на основе нескольких счетов-фактур, выставленных агентом в один день;

  • в графе 7 — название покупателя, от которого получен аванс (пп. «к» п. 7 Правил ведения книги продаж);
  • в графе 8 — ИНН и КПП покупателя (пп. «л» п. 7 Правил ведения книги продаж).
  • Не заполняйте графы 7 и 8, если регистрируете сводный счет-фактуру (пп. «к», «л» п. 7 Правил ведения книги продаж);

  • в графе 9 — название вашего агента (пп. «м» п. 7 Правил ведения книги продаж);
  • в графе 10 — ИНН и КПП вашего агента (пп. «н» п. 7 Правил ведения книги продаж).
  • Включите начисленный НДС в общую сумму налога по итогам квартала, в котором был получен аванс (п. 4 ст. 166, п. 1 ст. 173 НК РФ).

    Начисленный НДС с аванса вы сможете принять к вычету в том квартале, когда товары (работы, услуги) будут отгружены покупателю (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

    Комментировать
    0 просмотров
    Комментариев нет, будьте первым кто его оставит

    Это интересно
    No Image Юридические советы
    0 комментариев
    No Image Юридические советы
    0 комментариев
    No Image Юридические советы
    0 комментариев
    No Image Юридические советы
    0 комментариев
    Adblock detector