No Image

Счет 68 по дебету отражается

СОДЕРЖАНИЕ
0 просмотров
10 марта 2020

Уплачивать законно установленные налоги – обязанность налогоплательщиков (пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ). А как начисление тех или иных налогов отражать в бухгалтерском учете? Расскажем об этом в нашей консультации.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам предусмотрен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». По кредиту счета 68 в бухгалтерском учете отражаются начисленные или удержанные суммы налогов и сборов, а по дебету – суммы, фактически перечисленные в бюджет или иным образом уменьшающие задолженность перед ним.

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Это достигается, как правило, путем открытия отдельных субсчетов к счету 68.

Представим в таблицах наиболее типичные бухгалтерские проводки по начислению налогов или их удержанию, а также уменьшению задолженности по налогам перед бюджетом (кроме оплаты). Оплата налогов отражается независимо от вида налогов так:

Дебет счета 68 – Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

В том случае, когда в таблице приведено несколько дебетуемых счетов, это означает, что тип бухгалтерской записи зависит от особенностей конкретных хозяйственных операций, специфики деятельности организации и положений ее Учетной политики для целей бухгалтерского учета.

Проводки по налогам и сборам представим в разрезе типичных федеральных, региональных и местных налогов ( ст. 13-15 НК РФ).

Федеральные налоги

Операция Дебет счета Кредит счета
НДС
Начислен НДС при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) 90 «Продажи», субсчет «НДС» 68
Начислен НДС от прочих операций 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «НДС»
Начислен НДС с полученного аванса 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»
Начислен НДС на стоимость выполненных СМР для собственного потребления 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Исчислен таможенный НДС 19 76, 68
Восстановлен НДС 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76, 91 и др. 68
Удержан НДС налоговым агентом 60, 76
Принят НДС к вычету 68 19, 76, 62
НДФЛ
Удержан НДФЛ из заработной платы работников 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 68
Удержан НДФЛ из прочих доходов работников 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Удержан НДФЛ из дивидендов 75 «Расчеты с учредителями»
Налог на прибыль организаций
Начислен налог на прибыль 99 «Прибыли и убытки» 68
Удержан налог на прибыль налоговым агентом 76, 60
Государственная пошлина
Начислена госпошлина 08, 26, 44, 91 и др. 68

Также к федеральным обязательным платежам, взимаемым на основании НК РФ, с 01.01.2017 отнесены страховые взносы (ст. 18.1 НК РФ). Для учета страховых взносов Планом счетов предусмотрен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Бухгалтерские проводки по зарплате и налогам с них можно посмотреть в наших отдельных материалах.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.
Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" — на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — на сумму подоходного налога и т.д.).
По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.

По кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" отражаются суммы налогов, причитающихся организацией к уплате в бюджет. Дебетоваться при этом может множество счетов в зависимости от видов уплачиваемых налогов и сборов: организации, являющиеся по законодательству налогоплательщиками, дебетуют счета:

  • по учету внеоборотных и оборотных активов (01, 04, 10, 41 и др.), когда в соответствии с законодательством суммы налогов включаются в себестоимость активов или через промежуточные счета (08 "Вложения во внеоборотные активы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или непосредственно на дебет счетов по учету активов. К налогам такого рода относится НДС при строительстве объектов основных средств хозяйственным способом, таможенная пошлина и таможенные сборы при импорте ценностей и др.;
  • по учету затрат — налог на владельцев автотранспортных средств, налог на пользователей автомобильных дорог и др.;
  • 90 "Продажи" — уплачиваемый продавцами ценностей НДС, акцизы, экспортные пошлины и т.п., для которых эта продажа является предметом деятельности;
  • 91.2 "Прочие расходы" — налог на имущество, налог на рекламу, НДС при продаже ценностей, когда она не является предметом деятельности организации и др.
  • 99 "Прибыли и убытки" — налог на прибыль, налоговые санкции (штрафы, пени) в пользу бюджета и внебюджетные фонды.
Читайте также:  Налог на продажу гаража менее 3 лет

Организации, являющиеся налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц при удержании этого налога дебетуют счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 75.2 "Расчеты по выплате доходов" и др.

Сальдо счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" обычно кредитовое и показывает задолженность организации перед бюджетом. Однако в ряде случаев оно может быть и дебетовое (при переплате того или иного налога, не возмещенный НДС организациям-экспортерам и т.п.).

В пояснениях к счету 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" сказано, что аналитический учет по этому счету ведется "по видам налогов", однако бухгалтер должен иметь в виду, что речь идет не только о "видах налогов", но и естественно о видах сборов.

Статьи по теме

68 счет предназначен для отражения в бухгалтерском учете расчетов по налогам и сборам. В статье – корреспонденция, числовые примеры с проводками, бесплатные справочники и полезные ссылки.

Без проблем составлять бухотчетность помогут следующие справочники, их можно скачать:

Счет 68 в бухгалтерском учете предназначен для того, чтобы вести учет обязательных сумм, которые установлены в Налоговом кодексе. По кредиту отражается начисление этих сумм, а по дебету – уменьшение задолженности перед бюджетом в результате их перечисления либо получения вычета или иного уменьшения суммы к уплате.

Субсчета 68 счета подразделяются в зависимости от того, какие налоги платит та или иная фирма. Как вы знаете, в Налоговом кодексе насчитывается более десяти различных позиций федерального, регионального и местного уровня, предназначенные к уплате как физическими, так и юридическими лицами. Далее расскажем подробно про наиболее употребимые субсчета 68 счета, а также приведем числовые примеры с проводками по счету 68.

Другие справочник по составлению отчетности

Ознакомившись с 68 счетом, не забудьте посмотреть следующие справочники, они помогут в работе:

Проверка отчетности — онлайн

По счету 68 в бухгалтерском учете отражаются все налоговые начисления и внесение сумм в бюджет. По каждому из них фирма обязана отчитываться в налоговую инспекцию – сдавать отчеты, декларации. В большинстве случаев налоговая принимает отчетность в электронной форме, исключение составляют только предприятия с малой численностью работающих.

По факту отправки электронных отчетов по налогам фирма получает из инспекции подтверждение по ТКС. Однако не всегда оно положительное. Автоматическая проверка налоговиков выявляет описки, погрешности и нестыковки практически без исключений. Поэтому, чтобы не получать отказ в приеме и не переделывать декларации, удобнее предварительно проверять их по контрольным соотношениям, автоматически – в программе БухСофт.

Программа БухСофт формирует все налоговые декларации в автоматическом режиме. После подготовки отчет тестируется всеми проверочными программами ФНС. Вы можете проверить отчет сформированный как в “БухСофт”, так и в любой другой бухгалтерской программе. Попробуйте бесплатно:

Далее в статье — подробно про наиболее употребимые субсчета 68 счета, а также числовые примеры с проводками по счету 68.

Счет 68 в бухгалтерском учете

68 счет бухгалтерского учета это балансовый счет по отражению взаиморасчетов налогоплательщика с бюджетом на обязательным суммам. Обязательства перед бюджетом отражаются по кредиту счета 68 в следующих часто встречающихся корреспонденциях со счетами:

08 – при отнесении суммы госпошлины на стоимость приобретенного объекта внеоборотных активов;

10 – при отнесении суммы обязательства перед бюджетом на себестоимость МПЗ;

20 – если обязательство перед бюджетом относится на затраты основного производства;

26 – когда обязательство перед бюджетом формирует общехозяйственные расходы непроизводственной фирмы;

44 – при отнесении обязательства перед бюджетом на коммерческие расходы торговой фирмы;

41 – если обязательство перед бюджетом формирует себестоимость товара;

70 – когда начисляется НДФЛ фирмой в качестве налогового агента с оплату труда сотрудников;

75 – если при выплате дивидендов фирма удерживает из этого дохода собственника НДФЛ в качестве налогового агента и т.д.

По дебету 68 счета бухгалтерского учета отражается уменьшение обязательств налогоплательщика перед бюджетом в связи с:

перечислением этих сумм;

получением вычета по НДС;

иных случаев уменьшения налоговых обязательств.

Поэтому по дебету 68 счет бухгалтерского учета корреспондирует со счетами:

19 – по факту предъявления НДС к вычету;

50 – при внесении налоговой суммы наличными;

51 – при уплате обязательства перед бюджетом в безналичной форме, с банковского счета;

Читайте также:  Как уволиться во время испытательного срока

счетами 52, 55, 66 и 67 – в иных случаях.

Субсчета 68 счета

В соответствии с Иснтрукцией по применению плана счетов 68 счет бухгалтерского учета включает субсчета по видам обязательств перед бюджетом – в зависимости от того, какие именно суммы вносит та или иная фирма. В общем случае в состав субсчетов 68 счета входят:

  1. По общероссийским обязательствам перед бюджетом:

    налог по добыче полезных ископаемых.

    платеж с организаций игорного бизнеса;

    единый «вмененный» налог;

    ПСН – только для предпринимателей.

    Проводки по 68 счету и примеры

    Для иллюстрации применения субсчетов 68 счета бухгалтерского учета приведем числовые примеры с проводками по следующим обязательствам перед бюджетом.

    1. «Прибыльный» налог.
    2. НДС.
    3. НДФЛ.
    4. Госпошлина.
    5. Транспортный налог.

    Примеры актуальны для фирм, работающих на следующих системах налогообложения.

    1. Общая система.
    2. УСН – по транспортному налогу.
    3. Единому «вмененному» налогу – по транспортному налогу.
    4. Единому сельхозналогу – по транспортному налогу.

    ООО «Символ» работает на общей системе налогообложения и платит «прибыльный» налог. По итогам первого квартала сумма платежа составляет 1 000 000 р.

    «Символ» включен в реестр ФНС по малому бизнесу, поэтому не применяет в бухучете ПБУ 18/02 по отражению временных и постоянных разниц. Так как доходы «Символа» от продаж не превышали за предшествующие четыре квартала 15 млн р., он вносит авансовые «прибыльные» платежи в течение года поквартально. Срок для внесения платежа – 28-е апреля «Символ» не нарушил.

    Бухгалтер отразил следующие операции:

    68 субсчет «Налог на прибыль»

    Начислен «прибыльный» платеж к перечислению в бюджет

    68 субсчет «Налог на прибыль»

    68 субсчет «Федеральный налог»

    Начислена общероссийская часть платежа

    68 субсчет «Налог на прибыль»

    68 субсчет «Региональный налог»

    Начислена часть платежа, адресованная субъекту РФ

    68 субсчет «Федеральный налог»

    Перечислена общероссийская часть платежа

    68 субсчет «Региональный налог»

    Перечислена часть платежа, адресованная в региональный бюджет

    При взаиморасчетах по НДС применяется другой субсчет 68 счета бухгалтерского учета, подробнее об этом читайте в примере.

    ООО «Символ» приобрело на условиях 100%-ной предоплаты мебель для бухгалтерии, которую планируется использовать более 12 месяцев. Стоимость стола для главного бухгалтера – 132 000 р., в том числе НДС 22 000 р. «Символ» работает на общей системе и вправе заявлять вычеты НДС.

    Бухгалтер «Символа» сделал следующие записи:

    Внесена предоплата за мебель

    Отражен НДС , предъявленный продавцом

    Заявлен вычет налога, предъявленного продавцом мебели

    Принята к учету мебель для главбуха

    Отражен «входной» НДС со стоимости мебели

    Заявлен вычет «входного» НДС

    Восстановлен НДС, заявленный к вычету с предоплаты

    Если фирма исполняет обязанности налогового агента по НДФЛ, она тоже применяет субсчета 68 счета бухгалтерского учета , чтобы отразить удержание НДФЛ и его уплату в бюджет.

    ООО «Символ» начислило в качестве оплаты труда наемным сотрудникам за апрель 1 000 000 р. и перечислило в качестве аванса 450 000 р. Оставшуюся часть зарплаты сотрудники получили в мае. Все они являются налоговыми резидентами РФ и не имеют права получить вычета по НДФЛ.

    Бухгалтер сделал следующие записи:

    Выдан аванс сотрудникам за апрель

    Начислена оплата труда за апрель

    Начислены обязательные страховые взносы на сумму оплаты труда за апрель

    68 субсчет «НДФЛ»

    Удержан НДФЛ с оплаты труда за апрель

    Выдана оставшаяся часть зарплаты наемным сотрудникам за апрель

    Также в применением соответствующего субсчета 68 счета бухгалтерского учета отражают госпошлину при необходимости ее перечисления. Проиллюстрирует , что 68 счет бухгалтерского учета это универсальный счет для налоговых обязательств, на числовом примере.

    ООО «Символ» обязано уплатить государственную пошлину в сумме 22 000 р. за регистрацию здания склада, построенного собственными силами, и 22 000 р. – за регистрацию договора аренды. Бухгалтер сделал следующие проводки:

    Внесена госпошлина за регистрацию здания склада

    Отражена уплаченная сумма в стоимости здания склада

    Внесена госпошлина за регистрацию арендного договора

    Отражена уплаченная госпошлина за регистрацию арендного договора в составе расходов

    Что касается транспортного обязательства перед бюджетом, то его отражение на субсчетах 68 счета актуально как для фирм, работающих на общей налоговой системе, так и для тех, кто платит ЕСХН, ЕНВД, а также применяет УСН. Проиллюстрируем сказанное на примере.

    ООО «Символ» работает на УСН и использует в целях продаж автомобиль, зарегистрированный в установленном порядке. Мощность автомобиля составляет 192 лошадиных силы, сумма транспортного обязательства перед бюджетом за первый квартал – 1600 р. Бухгалтер сделал следующие записи в учете:

    Начислено транспортное обязательство перед бюджетом за автомобиль по итогам первого квартала

    Внесен платеж по автомобилю за первый квартал

    Также счет 68 в бухгалтерском учете применяется для начисления и уплаты обязательств перед бюджетом по спецрежимам, в том числе по:

    ООО «Символ» работает на УСН с объектом обложения «доходы». В регионе, где «Символ» ведет бизнес, установлены авансовые перечисления по данному спецрежиму. По итогам первого квартала к уплате причитается «упрощенное» налоговое обязательство на сумму 10 000 р. Бухгалтер отразил следующие операции в учете:

    Читайте также:  Мальцев вадим владимирович адвокат сургут отзывы

    Дт 99 Кт 68 субсчет «Налог, перечисляемый в связи с работой на УСН»

    — 10 000 р. – начислена сумма к уплате;

    Дт 68 субсчет «Налог, перечисляемый в связи с работой на УСН» Кт 51

    — 10 000 р. – уплачен аванс по «упрощенке».

    Аналогично, счет 68 в бухгалтерском учете применяется, когда производятся расчеты по «вмененному» налоговому обязательству. Покажем это на примере следующей ситуации.

    ООО «Символ» считается плательщиком ЕНВД и ведет бизнес в сфере пассажирских перевозок. У «Символа» в деятельности используется один автобус, в котором могут ехать 12 пассажиров. Базовая доходность по данному виду бизнеса при работе на ЕНВД установлена равной 1500 р. Предположим, что коэффициент К2 установлен равным 1, а К1 на соответствующий год имеет значение 1,915.

    При расчете единого «вмененного» налогового обязательства применяются следующие показатели:

    измеритель физического показателя;

    Применив все эти значения в соответствии с условием, получаем сумму к уплате в качестве единого «вмененного» налогового обязательства за квартал, равную 15 511,50 р. (1500 р. х 12 чел. 3 мес. х 1,915 х 1 х 15%).

    Операции по начислению и уплате единого «вмененного» налогового обязательства будут отражены следующим образом:

    Дт 99 Кт 68 субсчет «ЕНВД»

    — 15 511,50 р. – начислено единое «вмененное» перечисление.

    Дт 68 субсчет «ЕНВД» Кт 51

    — 15 511,50 р. – внесено единое «вмененное» перечисление.

    В целом все проводки по счету 68 в бухгалтерском учете типовые вне зависимости от того, какое именно налоговое обязательство начисляется или уплачивается. Вот примеры как отражаются в бухучете операции по налоговым расчетам в отношении:

    имущественного налогового обязательства;

    При расчете имущественного налогового обязательства используется или средняя годовая стоимость недвижимости, или ее кадастровая оценка. Если «имущественное» налоговое обязательство считают по средней годовой оценке недвижимости, числящейся в бухучете в составе основных средств, то для определения суммы к начислению и к уплате используются показатели остаточной оценки основных средств на начало каждого месяца в пределах отчетного периода или года плюс остаточная стоимость этих объектов на начало месяца, первого из следующих за отчетным промежутком времени. При этом под остаточной стоимостью понимают разницу между первоначальной оценкой и начисленной амортизацией по объекту недвижимости. Также при расчете используется количество месяцев в периоде расчета, увеличенное на один.

    Получившуюся сумму «имущественного» налогового обязательства отражают следующими записями в учете:

    Дт. 26 (44, 91-2) Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»

    — начислена сумма , рассчитанная со средней стоимости объектов недвижимости, учтенных в качестве основных средств;

    Дт 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» Кт 51

    — внесен в бюджет «имущественный» плате за отчетный период.

    Если же налоговое обязательство по недвижимости юрлица рассчитывается с кадастровой оценки, то применяется другой принцип расчета. В таком случае средняя оценка по остаточной стоимости не имеет значения, поскольку за основу расчета берется кадастровая оценка недвижимого имущества. Чтобы применять данный способ, достаточно, чтобы в субъекте РФ был законодательно закреплен принцип расчета данным способом, и чтобы на сайте региональных властей в Интернете был опубликован перечень недвижимых объектов, в отношении которых применяется уплата по кадастровому расчету.

    В то же время, независимо от того, каким образом рассчитана сумма к уплате в отношении имущества, отражение операций в учете не меняется.

    Для сравнения способов отражения в бухучете операций по расчетам с бюджетом по налоговым суммам, приведем проводки по начислению и внесению водного налога. Его вносят в бюджет в случаях забора воды, использования водных объектов с точки зрения акватории, для применения в гидроэнергетике, а также для сплава древесины по воде. Для расчета суммы к начислению используют показатели объема забранной воды из водного объекта за соответствующий период, как площадь предоставленной акватории, как количество произведенной электрической энергии, как произведение объема древесины, сплавленной по водному объекту, в тысячах кубометров и расстояния, пройденного древесиной в процессе сплава в километрах, деленного на 100.

    Получившуюся сумму водного платежа отражают следующими записями в учете:

    Дт 20 (23, …) Кт 68 субсчет «Расчеты по водному налогу»

    — начислена сумма водного платежа;

    Дт 68 субсчет «Расчеты по водному налогу» Кт 51

    — внесен водный платеж.

    Что касается торгового сбора, то его отражают перед расчеты с разными дебиторами и кредиторами, так как прежде, чем эта сумма уменьшит прибыльное обязательство перед бюджетом, должны быть выполнены все необходимые условия.

    Комментировать
    0 просмотров
    Комментариев нет, будьте первым кто его оставит

    Это интересно
    No Image Юридические советы
    0 комментариев
    No Image Юридические советы
    0 комментариев
    No Image Юридические советы
    0 комментариев
    No Image Юридические советы
    0 комментариев
    Adblock detector